GAAP 和 IFRS 在收入确认上的差异

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与 IFRS 关于收入确认

近年来,整个市场发生了巨大的变化,许多公司开始拥有来自世界各地的利益相关者。这些利益相关者可能要求根据当地会计准则准备财务信息。这提高了公司财务报表的可靠性和相关性,并加强了利益相关者的信任。世界上有许多国家目前允许或要求 IFRS 用于法定财务报告,而许多其他国家已经将 IFRS 纳入其当地会计框架。这对于进入国际市场并在全球扩张的公司来说非常成功。

二是并购相关交易呈上升趋势。公司正在海外寻找潜在目标和买家,因此,了解 IFRS 至关重要。世界各地的各种会计机构都在不断努力,以实现会计准则的统一,并使财务报表更具可比性和可靠性。尽管做出了这些努力,IFRS 和 GAAP 之间还是存在某些差异。最大的区别在于,与 GAAP 相比,IFRS 提供的详细规则和特定行业指南较少。广泛讨论的主题之一是在 GAAP 和 IFRS 下确认收入差异

收入是财务报表的重要组成部分。GAAP 下的收入确认指南广泛且非常详细。它基于新兴问题特别工作组 (EITF)、财务会计准则委员会 (FASB)、美国证券交易委员会 (SEC) 和美国注册会计师协会 (AICPA) 发布的大量标准. 另一方面,国际财务报告准则下的收入确认包含在两个收入标准和四个以收入为重点的解释中。这些会计准则和解释基于一般原则,没有针对特定行业的任何例外,也没有进一步的指导。

以下是 IFRS 和 GAAP 在收入确认方面的主要区别:

认可标准

GAAP – 根据 GAAP,收入确认指南侧重于 (a) 可实现或已实现和 (b) 赚取。根据确认标准,在交换交易发生前不确认收入。

IFRS – 与提供服务、商品销售、建筑合同和其他人使用实体资产(特许权使用费、收益利息等)相关的所有收入交易均适用两项会计准则(IAS 11 和 IAS 18)。这些类别中的每一个的确认标准包括经济利益很可能流入主体、所有权的重大风险和报酬转移给买方,以及收入和成本能够可靠地计量。与这些类别相关的原则通常在没有重大例外或规则的情况下适用。

VSOE

供应商特定客观证据 (VSOE) 是美国公认会计原则下的一种收入确认方法,允许公司在多项目销售中确认特定项目的收入。认可标准基于公司特定的产品已交付证据。
GAAP – 高度专业化的指南可用于确认软件收入,其中一个方面侧重于证明公允价值的 VSOE 的要求,以便可以将不同的软件元素分开以进行会计处理。这实际上超出了GAAP公允价值的一般要求。

IFRS——IFRS下没有公允价值VSOE的概念,这使得越来越多的要素满足IFRS下的分离标准。定期单独出售的项目的价格被视为该项目公允价值的最佳证据。然而,在某些情况下,公允价值的合理估计,即合理的保证金加成本,也是国际财务报告准则下可接受的替代方案。

或有考虑

GAAP – 与或有对价相关的指南在 SEC 员工会计公告 (SAB) 中得到解决,根据该指南,在或有事件得到解决之前,不应确认与或有对价相关的收入,因为根据以下情况确认收入是不合适的因素达到的概率。例如,即使服务已明确提供或交付已发生,也不会确认收入。

IFRS – 如果实体经济利益很可能流入且收入能够可靠计量,则假设满足其他收入确认标准,或有对价将被确认。如果不满足任何条件,则在满足所有条件之前不会确认收入。

多元素排列

GAAP – 如果收入安排中有多个可交付成果,则如果可交付成果满足 GAAP 定义的所有指定标准,则这些安排将被划分为单独的会计单位。然后针对每个特定的会计单位分别评估收入的确认标准。

目前使用两种模型来计算客户忠诚度计划,即多元素会计模型和增量成本模型。多要素会计模型用于收入基于相对公允价值分配给奖励积分的情况,增量成本模型用于将履行成本视为费用并计入“履行成本”。

IFRS – 收入通常根据每项交易确认,但在某些情况下,将交易分成可识别的组成部分非常重要,以便反映交易的实质。此外,同时,当两个或多个交易以某种方式联系在一起时,可能需要将它们组合起来,以至于如果不参考一系列交易作为一个整体就无法理解交易的商业性质。

IFRS 要求忠诚度和其他类似计划应作为多要素安排进行核算。一旦满足所有收入确认标准,客户在购买商品和服务时赚取的奖励积分的公允价值应递延并单独确认。

服务销售

公认会计原则 –

GAAP 不允许服务安排的成本成本法,除非合同属于某些生产类型合同或建筑合同的具体指导范围。对于不符合这些合同条件的服务交易,公司通常采用完成履约法或比例履约法。如果没有可用的产出衡量标准,则可以使用成本对成本以外的投入衡量标准来衡量完成进度。

与服务销售相关的收入按可识别模式确认,如果不存在,则适合使用直线法。如果服务交易无法可靠计量,收入也可以递延。

在退款权到期之前,不能从服务安排中确认收入。但是,如果满足指南中提供的某些标准,公司可能能够在某些情况下确认服务期间的收入。

国际财务报告准则 –

劳务交易采用完工阶段法核算,也称完工百分比法。完成阶段可以通过多种方法确定,还包括成本成本法。

如果服务是根据一定时期内不确定的行为数量提供的,并且没有其他方法可以适当地代表完成阶段,则可以使用直线法确认收入。此外,如果此类交易的结果无法可靠计量,收入可以在产生的可收回费用的范围内确认,因此将使用零利润模型代替已完成的绩效模型。如果由于交易结果的不确定性而无法收回成本,则收入递延至能够做出更准确的估计。如果特定行为的影响比任何其他行为更重要,也可能需要推迟。
对于享有退款权的服务安排,应当考虑该安排的结果是否能够可靠计量,以及与提供的服务相关的经济利益是否很可能流入。如果无法获得可靠的估计,结果将在服务安排中产生的可能回收成本的范围内确认。

 

施工合同

公认会计原则 –

GAAP 下提供的指南通常用于解释合同的履行,其规格由客户提供,用于生产货物、建筑设施或提供相关服务。

通常首选完成百分比法。但在管理层无法作出可靠估计的情况下,使用完成合同法。在完工百分比法中,收入法和毛利法通常是可以接受的。
在特定条件下,GAAP 允许合并和分割合同,但只要与交易相关的基本经济因素得到公平反映,就不是一项要求。

国际财务报告准则 –

IAS 11 处理单一资产或在设计、技术、功能、目的和用途方面相互依存或相互关联的资产组合的建造合同,其范围不限于某些行业。IAS 11 包括成本加成建造合同和固定价格建造合同。

为了确定合同是否在 IAS 11 或其他会计准则 (IAS 18) 的范围内,买方指定设计的主要结构要素的能力是一个关键指标。买方在施工期间或施工前决定设计结构要素的能力表明这是一种施工合同会计。它不适用于商品生产的经常性。

施工合同不允许采用竣工合同法。本国际财务报告准则采用完成百分比法。但当无法对最终结果进行可靠估计时,则使用零利润法。但是,不允许毛利润法。

如果满足某些标准,则允许合并和分割合同。

货物销售(连续转移)

GAAP——除了建筑合同的会计核算外,美国GAAP没有任何与货物销售的连续转移法等效的特定方法。

IFRS – 当货物销售合同超出 IAS 11 的范围时,主体考虑是否在整个合同中持续满足货物销售的确认标准。如果是,主体使用完工百分比模型确认完工阶段的收入。然而,在实践中,随着合同的进展,销售商品持续满足收入确认标准的情况很少见。

易货交易

公认会计原则 –

在非广告易货交易的情况下,如果不能明确估计所放弃的价值,可以使用收到的商品和服务的公允价值。

在广告易货交易的情况下,如果放弃的资产的公允价值无法确定,则将使用放弃的广告的账面金额(可能为零)记录交易。

在易货信用交易中,假定收到的易货信用的公允价值不如所交换的非货币资产的公允价值清晰。还假定非货币资产的公允价值不能超过账面价值,除非有说服力的证据支持更高的价值。然而,在极少数情况下,实体可以在短期内将此类信用转换为现金,可以采用易货信用的公允价值。这种做法通常出现在历史实践中。

国际财务报告准则 –

因非广告易货交易而收到的公允价值不能可靠确定的,允许以放弃的商品和服务的公允价值计量该交易。

在广告易货交易中,收入无法以就广告服务收到的公允价值进行可靠计量。但是,如果满足某些标准,卖方可以可靠地以广告服务的公允价值计量此类交易产生的收入。
在易货信用交易方面没有给出任何指导,必要时应应用上述原则。

延长保修期

GAAP – 单独估值的延长保修或产品维护合同产生的收入通常应递延并在合同有效期内按直线法确认为收入。但是,此规则的一个例外是执行服务的成本不是按直线法产生的。

IFRS – 延保销售产生的收入应递延并在保修涵盖的期间内确认。如果延保是销售的一个组成部分,即合并为单项交易,主体应根据其每个组成部分的相对公允价值分配价值。

收入贴现

GAAP – 当应收账款的付款期限超过一个财政年度时,以及在行业特定情况下,例如电视节目或电影的许可协议,通常需要对收入进行折现。利息,如果它认为该规定速度是不合理用于贴现应根据的仪器,或市场利率的利息率规定。

IFRS – 收入在现金或现金等价物流入被递延的情况下折现至现值。在这种情况下,推算利率用于确定应确认的收入金额,并应在一段时间内记录单独的利息收入。

标准制定机构正在不断努力制定融合的收入确认标准。2011年11月,国际会计准则委员会(IASB)和财务会计准则委员会(FASB)联合发布了修订后的征求意见稿(ED)。ED 称为来自与客户的合同的收入。该提案在 2012 年和 2013 年期间由这些董事会重新审议,最终标准预计在 2013 年底或 2014 年初。然而,该标准很可能在 2017 年生效,但对非公开遵循美国 GAAP 的实体是 2018 年。预计新模型将影响 IFRS 和 GAAP 下的收入确认标准,属于该标准范围的行业将发生普遍变化。

 

分博士